Normas Internacionales de Auditoria Adaptadas para Su Aplicacion
En España por el Icac
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Las nuevas Normas Técnicas e Auditoría (NIA-ES), entraron en vigor en España, y son de aplicación a todos los trabajos de auditoría de cuentas correspondientes a los ejercicios económicos que se inicien a partir del día 1-1-2014, y en cualquier caso a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir de 1 de enero de 2015.Por ello presentamos este manual, d...
Las nuevas Normas Técnicas e Auditoría (NIA-ES), entraron en vigor en España, y son de aplicación a todos los trabajos de auditoría de cuentas correspondientes a los ejercicios económicos que se inicien a partir del día 1-1-2014, y en cualquier caso a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir de 1 de enero de 2015.
Por ello presentamos este manual, dirigido a todos los profesionales preocupados por la Auditoría de cuentas y a los auditores en ejercicio, con el objeto de poner en su conocimiento el contenido, la estructura y las exigencias de las NIA-ES. Pero también es una obra dirigida a los aspirantes al Registro de Auditores de Cuentas (ROAC), a quienes pretende ayudar a superar las pruebas de acceso a este Registro.
En primer lugar, la obra presenta el Marco normativo de la auditoría de cuentas en España, a partir de este momento se desarrolla el contenido de cada NIA-ES extractándola, indicando sus aspectos fundamentales y más relevantes, sustentados en cuadros sinópticos.
De este modo, en la fase de planificación, se tratan los objetivos globales de la auditoría, los términos del acuerdo del encargo de auditoría, el control de calidad, la documentación, las responsabilidades del auditor con respecto al fraude, las consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias, la comunicación con los responsables del gobierno de la Entidad, así como la evaluación del riesgo y las respuestas que realiza a las mismas el auditor
En la fase de ejecución, se trata la obtención de la evidencia en auditoría y diversos procedimientos para su obtención, como son las confirmaciones externas, la aplicación de procedimientos analíticos y la realización del muestreo. También se estudian la auditoria de partes vinculadas, tratamiento y responsabilidades del auditor sobre hechos posteriores y la aplicación o no del principio de empresa en funcionamiento
La obra se encuentra adaptada a Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, que será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2018, y se contempla la modificación de los nuevos modelos de informes de auditoría, por lo que esperamos pueda ser de gran interés tanto para profesionales como para interesados en la auditoría de
Reseña del Editor
La emisión de normas internacionales de auditoría
La Federación internacional de contadores
Adopción de las NIA en el ámbito europeo y español
Las NIA adaptadas al caso español o NIA-ES:
Cuerpo de NIA-ES
Entrada en vigor de las NIA-ES
Estructura de las NIA-ES
Interpretación de las NIA-ES
NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Introducción
Objetivos globales del auditor
Definiciones
Requerimientos:
Requerimientos de ética relativos a la auditoría de EEFF
Escepticismo profesional
Juicio profesional
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
Realización de la auditoría de conformidad con las NIA
NIA-ES 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
Introducción
Requerimientos:
Situaciones especiales previas a la aceptación del encargo
Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
Situaciones especiales posteriores a la aceptación del encargo
NIA-ES 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros
Alcance
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
En relación al control de calidad del encargo En relación a la revisión de control de calidad del encargo
NIA-ES 230. Documentación de Auditoría
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Preparación Oportuna de la documentación de auditoría
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
Inaplicación de un requerimiento
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría Compilación del archivo final de la auditoría
Requerimientos específicos de documentación de auditoría en otras NIA-ES
NIA-ES 240. Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al Fraude
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Escepticismo Profesional
Discusión con los miembros del equipo del encargo
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude 51
Evaluación de la evidencia de auditoría
Imposibilidad del auditor de seguir con el encargo
Manifestaciones escritas
Comunicación a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad
Comunicación a las autoridades reguladoras y de supervisión
Documentación
NIA-ES 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de los estados financieros
Alcance
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Objetivo
Definiciones previas
Requerimientos:
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y Reglamentarias
Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento
Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento
Documentación
NIA-ES 260 revisada. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definiciones
Requerimientos
NIA-ES 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
NIA-ES 300. Planificación de la auditoría de estados financieros
Alcance y objetivo
Introducción a la función y el momento de la realización de las pruebas de auditoría
Introducción a la planificación tal y como va a ser tratada en esta obra
Requerimientos
NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Alcance y objetivo
Definiciones previas
Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de incorrección material
Requerimientos
NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
Alcance y objetivos
Definiciones previas
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Aplicación del juicio profesional del auditor
Requerimientos:
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría
Revisión a medida que la auditoría avanza
Documentación:
Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (si procede) (Materialidad Específica)
Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Materialidad de ejecución del trabajo)
NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados
Alcance y objetivos
Definiciones previas
Requerimientos:
Respuestas globales
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones
Adecuación de la presentación y de la información revelada
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
Documentación
NIA-ES 402. Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
Alcance
Objetivos
Requerimientos:
Obtención de conocimiento de los servicios prestados (incluido el control interno)
Informes de la entidad de servicios a la entidad usuaria sobre los servicios prestados (Informes del tipo 1 y 2)
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de servicios subcontratada
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la organización de servicios
Informe del auditor de la entidad usuaria
NIA-ES 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
Alcance
Objetivos
Requerimientos:
Acumulación de incorrecciones identificadas
Consideración de las incorrecciones identificadas en la fase de realización de la auditoría
Comunicación a la dirección y corrección de las incorrecciones
Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre la cifra de importancia relativa
El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Manifestaciones escritas sobre las incorrecciones materiales no corregidas
NIA-ES 500. Evidencia de auditoría
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
La evidencia en auditoría debe ser suficiente y adecuada
Información que debe ser utilizada para la obtención de la evidencia
Selección de elementos sobre los que se realizan las pruebas
Incongruencias y dudas (reservas) sobre la fiabilidad de la evidencia
NIA-ES 501. Evidencia de auditoría. Consideraciones especiales para determinadas áreas
Objetivos y Requerimientos relacionados con las existencias
Objetivos y Requerimientos relacionados con los litigios y reclamaciones
Objetivos y Requerimientos relacionados con la información segmentada
NIA-ES 505. Confirmaciones externas
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Procedimientos de confirmación externa
Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación
Resultados de los procedimientos de confirmación externa
Confirmaciones negativas
Evaluación de los resultados de las solicitudes de confirmación externa
NIA-ES 510 revisada. Encargos iniciales de auditoría. Saldos de apertura
Objetivo
Requerimientos relativos a los saldos de apertura
Requerimientos relativos a la congruencia de las políticas contables
Requerimientos respecto a la opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor
NIA-ES 520. Procedimientos analíticos
Alcance
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos:
Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos
NIA-ES 530. Muestreo de auditoría
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar
Aplicación de procedimientos de auditoría
Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
Extrapolación de las incorrecciones
Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
NIA-ES 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información relacionada a revelar
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Identificación y valoración del riesgo de incorrección material
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de incorrecciones
Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección
Manifestaciones escritas
Documentación
NIA-ES 550. Partes vinculadas
Alcance
Naturaleza de la relación con partes vinculadas
Definiciones
Responsabilidad del auditor
Objetivos
Requerimientos:
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados con relaciones y transacciones con partes vinculadas
Respuesta a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
Evaluación de la contabilización e información de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas
Manifestaciones escritas
Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad
Documentación
NIA-ES 560. Hechos posteriores al cierre
Alcance
Definiciones
Objetivos
Requerimientos:
Hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del informe de auditoría
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros
NIA-ES 570 revisada. Empresa en funcionamiento
Alcance
Definiciones
Responsabilidades
Objetivos
Requerimientos:
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
Periodo posterior al de valoración por la dirección
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones que ponen en duda la gestión continuada
Conclusiones e informe de auditoría
Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones y existe una incertidumbre material
Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones pero no existe una incertidumbre material
Implicaciones en el informe de auditoría
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros
NIA-ES 580. Manifestaciones escritas.
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
Requerimientos relativos a los miembros de la dirección
Requerimientos relativos a las responsabilidades de la dirección
Otras manifestaciones escritas
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos
Forma de las manifestaciones escritas
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas
NIA-ES 600. Consideraciones especiales de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Responsabilidad
Aceptación y continuidad
Estrategia global de auditoría y plan de auditoría
Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos
Conocimiento del auditor de un componente
Importancia relativa
Respuestas a los riesgos valorados
Procedimiento de consolidación
Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida
Comunicación a los responsables de gobierno del grupo
Documentación
NIA-ES 610. Utilización del trabajo del auditor interno
Alcance
Relación entre la función de la auditoría interna y el auditor externo
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión de dicha utilización
Utilización de trabajos específicos de los auditores internos
Documentación
NIA-ES 620. Utilización del trabajo de un experto del auditor
Alcance
Responsabilidad del auditor respecto de la opinión en auditoría
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
Determinación de la necesidad de un experto del auditor
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría
Competencia, capacidad y objetividad del experto externo del auditor
Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto externo del auditor
Acuerdo con el experto del auditor
Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor
Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría
NIA-ES 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros
Introducción
Alcance
Objetivos
Definiciones Previas
Formación de la opinión sobre los estados financieros
Tipos de opinión
Novedades en cuanto a la estructura del informe bajo NIA-ES
Estructura de los nuevos informes bajo NIA-ES
Ejemplos de la NIA-ES 700 adaptado y con notas aclaratorias
Comparativa de los puntos más relevantes de los Ejemplos 1 y 3 del Anexo de la NIA-ES
700 (Revisada)
NIA-ES 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definición
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Documentación
NIA-ES 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Tipos de opinión Modificada
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo
Prohibición de uso de opinión parcial en la NIA-ES
Estructura y contenido del informe cuando se expresa una opinión modificada
Ejemplos de distintas situaciones con efecto en el informe
NIA-ES 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Párrafo de otras cuestiones
Comunicación a los responsables de la entidad
Relación de NIA que contienen requerimientos sobre párrafos de énfasis
Relación de NIA-ES que contienen requerimientos sobre párrafos de otras cuestiones
Ejemplos
NIA-ES 710. Información comparativa Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos
Alcance
Objetivos
Definiciones Previas
Requerimientos relativos al trabajo del auditor
COMENTARIOS INTRODUCTORIOS DE LOS CASOS PRÁCTICOS
CASO 1 NTA Información comparativa párrafo 11 a) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 2 NTA Información comparativa párrafo 11 b) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 3 NTA Información comparativa párrafo A3) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 4 NTA Información comparativa párrafo 12) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 5 NTA Información comparativa párrafo A6) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 6 NTA Información comparativa párrafo 13) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 7 NTA Información comparativa párrafo 14) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 8 NTA Información comparativa párrafo 15) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 9 NTA Información comparativa párrafo 16) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 10 NTA Información comparativa párrafo 17) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 11 NTA Información comparativa párrafo 18, A11) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 12 NTA Información comparativa párrafo 19) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
NIA-ES 720 (Revisada) Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Obtención de la otra información
Lectura y consideración de la otra información
Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección material en la otra información
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información
Informe
NIA-ES 805 (Revisada) Consideraciones especiales Auditorías de un solo estado financiero
Introducción a la normativa aplicable en la jurisdicción española
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Aplicación de las NIA-ES
Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera
Estructura de la opinión
Consideraciones para la planificación y la realización de la auditoría
Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero
Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad
Anexo I: Ejemplo de informe de auditoría sobre un Balance
Anexo II: Revocación y renuncia del auditor de cuentas
Anexo III: Modificaciones de concordancia con otras NIA-ES
Anexo IV: Cuestionarios de autoevaluación
Anexo V: Caso práctico completo resuelto bajo criterios NIA-ES
Otros libros del autor
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